Použití prošlých produktů (V. V. Zemskov, Novinka v účetnictví a výkaznictví, č. 11, červen 2009) | ZÁRUKA

Použití produktů s prošlou dobou použitelnosti (V.V. Zemskov, „Novinka v účetnictví a výkaznictví“, č. 11, červen 2009)

Na krmivo pro zvířata

Suroviny pro zpracování a technické využití

Používání produktů s prošlou dobou použitelnosti

Obchodní společnosti se často potýkají s problémem účtování potravin s prošlou dobou použitelnosti. Důvodem je skutečnost, že v souladu s odst. 4 čl. 5 zákona Ruské federace ze dne 7. února 1992 N 2300-I „O ochraně práv spotřebitelů“ jsou výrobci potravin povinni stanovit datum spotřeby pro potravinářské výrobky, parfémy a kosmetiku, léky, chemikálie pro domácnost a další podobné výrobky. Uvažujme, jak promítnout operace související s jejich použitím v účetnictví a daňové evidenci.

Trvanlivostí se rozumí doba, po jejímž uplynutí jsou potravinářské výrobky považovány za nevhodné k určenému použití (článek 1 článku 472 občanského zákoníku Ruské federace). Po uplynutí této doby musí být staženy z prodeje a následně zničeny. Konkrétní seznam potravinářských výrobků a dalšího zboží, které musí mít datum spotřeby, je stanoveno usnesením vlády RF č. 16 ze dne 1997. června 720.

Potravinářské výrobky se dělí na ty, které plně vyhovují hygienickým normám a požadavkům, ty, které částečně vyhovují, a ty, které zcela nevyhovují (zakázané ke spotřebě). Potravinářské výrobky, které plně vyhovují hygienickým normám a požadavkům, jsou předmětem prodeje v souladu se stanoveným postupem. Potravinářské výrobky, které částečně splňují hygienické normy, lze prodávat jako zboží, na které nejsou tak vysoké požadavky jako v prvním případě (například suroviny ke zpracování). Cena za takový produkt by samozřejmě měla být nižší. V obou případech tyto transakce spadají pod definici „prodeje zboží“.

Za prodej zboží přitom nelze považovat prodej potravin, které plně neodpovídají hygienickým normám a jsou zakázány ke spotřebě. Za prvé, tyto výrobky nesplňují žádné hygienické normy a požadavky, a proto nejsou zbožím. Za druhé, na základě federálního zákona ze dne 2. ledna 2000 N 29-FZ „O kvalitě a bezpečnosti potravinářských výrobků“ je prodej takových potravinářských výrobků přímo zakázán.

Dojde-li při prodeji potravinářských výrobků, materiálů a výrobků k přestupku, v jehož důsledku ztratily svou řádnou kvalitu a získaly nebezpečné vlastnosti, jsou právnické osoby prodávající tyto povinny je vyřadit z prodeje a zajistit stažení od spotřebitelů a následně zaslat nekvalitní a nebezpečné potravinářské výrobky, materiály a výrobky k prozkoumání, zajistit jejich likvidaci nebo zničení. Podle Čl. 1 zákona č. 29-FZ se likvidací rozumí použití nekvalitních a nebezpečných potravinářských výrobků, materiálů a zboží k jiným účelům, než ke kterým je toto zboží určeno a ke kterému se obvykle používá.

V souladu s odstavcem 16 nařízení o vyšetřování nekvalitních a nebezpečných potravinářských surovin a potravinářských výrobků, jejich použití a zneškodnění*(1) lze potravinářské výrobky zakázané pro lidskou spotřebu použít jako krmivo pro zvířata, jako surovinu ke zpracování nebo k technické likvidaci. Uvažujme, jaké daňové důsledky vyplývají z každé z možností.

Na krmivo pro zvířata

Prodej nekvalitního zboží na krmivo je považován za likvidaci a probíhá zpravidla za snížené ceny, tzn. se slevou. Za tímto účelem musí organizace schválit příkaz ke zřízení komise, v níž musí být zástupce Federální služby pro veterinární a fytosanitární dozor (Rosselchoznadzor). Komise provádí inventuru nekvalitního zboží a dokumentuje je:

— vypracování inventarizační zprávy podle formuláře č. INV-26 *(2);

— vypracování protokolu o poškození, rozbití a zmetcích inventárních položek podle formuláře č. TORG-15 *(3) pro zjištěné zboží nízké kvality.

V účetní evidenci organizace je prodej nekvalitního zboží za snížené ceny krmiva považován za běžný prodej zboží a je doložen fakturami, přejímacími listy apod.

Na základě výsledků inventarizace na konci března 2009 identifikovala Novaya Produktovaya Kompaniya LLC 150 kg prošlých uzenářských výrobků, jejichž kupní cena činila 18 000 rublů. V dubnu 2009 komise snížila tyto produkty o 50 % a prodala je do psí boudy za 9000 10 rublů. (včetně DPH 818% – XNUMX rublů). V účetních záznamech LLC „New Product Company“ bude proveden následující záznam:

D 41 „Zboží“, podúčet 5 „Zboží s prošlou dobou použitelnosti“ — K 41, podúčet 1 „Zboží ve skladech“ — 9000 XNUMX rublů. — zohledňuje se přirážka zboží s prošlou dobou použitelnosti.

Údaje se pak projeví jako prodej zboží v pořadí vyřazení:

D 62 „Vyrovnání se zákazníky a klienty“ — K 90 „Prodej“, podúčet 1 „Příjmy“ — 9000 rublů. — jsou zohledněny příjmy z prodeje recyklovaného zboží;

D 90, podúčet 3 „Daň z přidané hodnoty“ — K 68 „Výpočty daní a poplatků“ — 818 rublů. — včetně DPH;

D 90, podúčet 2 „Náklady na prodej“ — K 41-5 — 9000 rub. — skutečné náklady na vyřazené zboží byly odepsány.

V souvislosti s nakládáním se zbožím za sníženou cenu se nabízí otázka: je nutné přepočítávat základ daně z běžné prodejní ceny? Odpověď je obsažena v odstavci 3 čl. 40 daňového řádu Ruské federace. Tržní cena produktu je stanovena s přihlédnutím ke slevám, které jsou obvyklé při uzavírání obchodů mezi nezávislými osobami. Zohledňují se zejména slevy způsobené ztrátou kvality nebo jiných spotřebitelských vlastností zboží, jakož i uplynutím (blížícím se datem spotřeby) doby použitelnosti nebo výprodejem zboží. Pokud jsou tedy významné odchylky způsobeny ztrátou kvality nebo jinými spotřebitelskými vlastnostmi zboží, vypršením (blížícím se datem vypršení) doby použitelnosti, nebude u takových transakcí prováděno dodatečné načítání daně z příjmu.

Regulační úřady zastávají podobný postoj. Jsou-li odchylky v prodejní ceně výrobků způsobeny ztrátou kvality nebo jiných spotřebitelských vlastností zboží, pak se při dostatečné listinné evidenci daň z příjmu z takových plnění dodatečně nevyměřuje, tzn. pro účely zdanění zisků bude akceptována transakční cena (viz dopis Federální daňové služby Ruska pro město Moskva ze dne 4. března 2004, č. 26-12/14714). V tomto případě je částka přijatého příjmu snížena o náklady na nákup tohoto zboží a také o výši výdajů přímo souvisejících s takovým prodejem (článek 1 článku 268 daňového řádu Ruské federace). Pokud kupní cena zboží s přihlédnutím k nákladům spojeným s jeho prodejem převyšuje výtěžek z jeho prodeje, je rozdíl mezi těmito hodnotami uznán jako ztráta zohledněná pro daňové účely podle odst. 2 čl. 268 zákoníku.

Oprávněnost uznání nákladů vzniklých v souvislosti s odpisem prošlých potravinářských výrobků potvrzují i ​​soudy. Docházejí k závěru, že organizace prodávající potravinářské výrobky mají právo vzít tyto výdaje v úvahu na základě pododstavce. 49 str. 1 čl. 264 daňového řádu Ruské federace (usnesení FAS Moskevského okruhu ze dne 1. února 2008 č. KA-A40/14839-07-2 a FAS Severozápadního okruhu ze dne 2. prosince 2005 ve věci č. A56-1114/2005).

Částka DPH je přijata k odpočtu obvyklým způsobem a v plné výši. Ale měla by být daň obnovena? Abychom na tuto otázku odpověděli, podívejme se na odstavec 2 čl. 171 daňového řádu Ruské federace. Uvádí, že DPH z nakoupeného zboží je odpočitatelná za předpokladu, že toto zboží bylo zakoupeno za účelem dalšího prodeje nebo plnění uznaná jako zdanitelné položky. Pokud se bavíme o obchodní organizaci, tak pro tyto účely bylo původně zakoupeno zboží podléhající DPH, kterému následně vypršela doba použitelnosti. To znamená, že v období, kdy organizace takové zboží nakoupila, promítla do účetnictví a obdržela od dodavatele řádně vystavenou fakturu s uvedenou částkou daně, oprávněně přijala DPH k odpočtu.

Výčet případů, kdy je organizace povinna vrátit dříve odpočítanou částku DPH, je uveden v odst. 3 čl. 170 daňového řádu Ruské federace a je vyčerpávající. O odepsání zboží z důvodu expirace se nezmiňuje. Povinnost vrátit DPH „na vstupu“ z nákladů na odepsané zboží s prošlou dobou použitelnosti stažené z oběhu tedy není v daňové legislativě stanoveno.

Při kontrole však finanční úřady pravděpodobně nebudou souhlasit s předloženými argumenty a s největší pravděpodobností budou požadovat vrácení DPH. V této situaci bude muset organizace hájit své postavení u soudu. Rozhodčí soudy při zvažování takových kontroverzních situací obvykle rozhodují ve prospěch daňových poplatníků. Soudci berou na vědomí, že při odepisování zboží po uplynutí doby použitelnosti není organizace povinna obnovit částky DPH dříve přijaté k odpočtu (viz usnesení FAS Západosibiřského distriktu ze dne 17. července 2007 č. F04-4806/2007 (36309-A03-42) a 4. června č. 2007, 04. 3622), FAS okresu Ural ze dne 2007. března 34973 č. F03-42/15-C2007).

Suroviny pro zpracování a technické využití

Při převodu nekvalitního zboží do data expirace za snížené ceny pro průmyslové zpracování jsou příjmy a výdaje organizace považovány za běžný typ činnosti. Účetní a daňové řešení této varianty se neliší od řešení prodeje nekvalitního zboží za snížené ceny krmiva.

Vlastník nekvalitního zboží je povinen do tří dnů od jeho předání k použití pro účely nesouvisející se spotřebou potravin předložit orgánu státního dozoru a kontroly, který rozhodl o likvidaci, doklad (jeho kopii ověřenou notářem) potvrzující skutečnost, že zboží převzala organizace, která provádí následné zničení.

V tomto případě nejsou v účetnictví organizace, která je vlastníkem zboží, žádné jiné příjmy a výdaje jsou považovány za jiné v souladu s odstavcem 11 PBU 10/99*(4).

Použijme podmínky příkladu 1. V dubnu 2009 komise rozhodla o likvidaci uzenářských výrobků s prošlou dobou použitelnosti. 5900 900 RUB převedeno k likvidaci. (včetně DPH – XNUMX rublů). V účetních záznamech společnosti New Product Company LLC budou provedeny následující záznamy:

D 91 „Ostatní příjmy a výdaje“ – K 41-5 – 18 000 rublů. — kupní cena zboží po expiraci byla odepsána;

D 76 „Vyrovnání s různými dlužníky a věřiteli“ – K 51 „Běžné účty“ – 5900 rublů. — byla zaplacena likvidace zboží s prošlou dobou použitelnosti;

D 91 – K 76 – 5000 rub. — prodej je odepsán jako ostatní náklady;

D 19 „Daň z přidané hodnoty z nabytých hodnot“ — K 76 — 900 rublů. — přidělená DPH;

D 68 – K 19 – 900 rub. — přijato k odpočtu z rozpočtu DPH.

Při recyklaci vždy vyvstává otázka: je možné pro účely daně ze zisku zohlednit náklady na odepsané potravinářské výrobky, kterým uplynula doba použitelnosti? V dopise ze dne 8. července 2008, č. 03-03-06/1/397, odborníci z ruského ministerstva financí vysvětlili, že náklady na léčivé přípravky zakoupené za účelem dalšího prodeje, které podléhají zničení z důvodu uplynutí doby použitelnosti, a náklady na jejich zničení lze uznat v daňovém účetnictví.

Dopis ruského ministerstva financí ze dne 27. června 2008 č. 03-03-06/1/373 však uvádí opak: při odpisu nebo vyřazení zboží s prošlou dobou použitelnosti náklady na jeho pořízení a následné vyřazení přímo nesouvisí s příjmem z podnikatelské činnosti. Při výpočtu daně z příjmu se tedy s těmito náklady nepočítá.

Rozhodčí praxe podporuje daňové poplatníky. Soudci se domnívají, že ztráty vzniklé v důsledku poškození zboží nepředstavují manko ve smyslu pododstavce. 5 str. 2 čl. 265 daňového řádu Ruské federace. V tomto případě existují „jiné oprávněné výdaje“ uvedené v pododstavci. 20 str. 1 čl. 265 zákoníku (viz Usnesení okresu FAS Severozápad ze dne 2. prosince 2005 ve věci A56-1114/2005).

Organizace má právo uznat pro účely zdanění zisku náklady na zboží s prošlou dobou použitelnosti, jakož i náklady na jeho zničení nebo likvidaci na základě pododstavce. 20 str. 1 čl. 265 daňového řádu Ruské federace.

Při zničení zboží finanční úřady trvají na obnovení „vstupní“ DPH (dopis Ministerstva financí Ruska ze dne 14. srpna 2007 č. 03-07-15/120). Jejich hlavním argumentem je, že produkt se již nepoužívá při činnostech podléhajících DPH. Daňový řád Ruské federace však takový požadavek neobsahuje. Stanoví pouze případy, kdy částky DPH za zboží (práce, služby), které byly dříve přijaty k odpočtu, podléhají obnovení a platbě do rozpočtu, pokud se zboží začne používat při prodejních transakcích, které nepodléhají zdanění nebo jsou osvobozeny od DPH (článek 2 pododstavec 3 odst. 170 daňového řádu Ruské federace). Pokud zboží není vůbec nikde používáno, nelze jeho zničení považovat za provoz prodeje zboží. Tento názor podporují i ​​rozhodčí soudy. Zejména FAS Far Eastern District ve svém usnesení ze dne 23. června 2003 ve věci č. F03-A51/03-2/1178 uznal, že plátce daně má právo snížit celkovou částku daně o částku zaplacené DPH za zboží zakoupené za účelem dalšího prodeje a neprodané, protože zboží bylo poškozeno, odepsáno a zničeno. Na druhé straně FAS Severozápadní okres ve svém usnesení ze dne 14. února 2003 k případu č. A56-28181/02 neshledal žádné důvody pro obnovení částky DPH související s inventárními položkami zničenými při požáru. Podobné závěry jsou obsaženy v usneseních FAS Moskevského obvodu ze dne 4. září 2007 č. KA-A40/8980-07 a FAS Centrálního obvodu ze dne 28. března 2007 č. A48-4688/06-19.

auditor, doktor ekonomie vědy

“Novinka v účetnictví a výkaznictví”, č. 11, červen 2009

*(1) Schváleno usnesením vlády RF ze dne 29. září 1997 č. 1263.

*(2) Schváleno usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 27. března 2000 č. 26.

*(3) Schváleno usnesením Státního statistického výboru Ruska ze dne 25. prosince 1998 č. 132.

*(4) Účetní předpis „Organizační výdaje“ PBU 10/99 byl schválen nařízením Ministerstva financí Ruska ze dne 6. května 1999 N 33n.

Aktuální verze dokumentu, o který máte zájem, je dostupná pouze v komerční verzi systému GARANT. Můžete požádat o plný přístup do systému zdarma na 3 dny.

Pokud jste uživatelem internetové verze systému GARANT, můžete si tento dokument otevřít hned teď nebo si jej vyžádat na Hotline v systému.

Časopisy vydavatelství “FBK-Press”

Nakladatelství FBK-PRESS vydává od roku 1991 časopisy z oblasti účetnictví, auditu a daňového práva. Již tehdy byly specializované publikace dobře známé na trhu s obchodní literaturou a byly obzvláště oblíbené mezi širokým spektrem odborníků. V dalších letech se nakladatelství podařilo konsolidovat své úspěchy a dosáhnout kvality publikací, která odpovídá nejvyšším požadavkům odborníků. Jde o výsledek koordinované práce vysoce kvalifikovaných odborníků Nakladatelství FBK-PRESS: ekonomů, finančníků, právníků a tiskařů.

Zakladatel: OOO ID FBK-PRESS

Poštovní adresa: 101990, Moskva, st. Myasnitskaya, 44/1

Telefon redakce: (495) 737-53-53